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学员提问

税务局不认可建筑施工企业增值税与企业所得税收入不一致现象，要求企业按高收入（所得税收入）确认并补缴增值税，完成补缴前暂停办理发票增量改版等业务，如何应对？

何博士答

由于增值税收入确认时点与企业所得税确认时点不一致，建筑企业的两税收入产生差异是正常的。增值税的收入确认时点，以其纳税义务发生时间为依据，具体包括收取工程进度款时间、开具带税率发票时间、书面合同约定的收款时间、以及竣工验收的时间。对于一般的工程而言，以收取工程进度款时间、开具带税率发票时间、书面合同约定的收款时间三个时间较早的为准。对于特殊的工程项目，如三个时间均不存在，即，没有收款没有开具带税率发票，书面合同也没有约定收款时间或者压根儿就没有签订书面合同，则以竣工验收时间作为增值税纳税义务发生时间。建筑企业的质保金还有特殊规定，如果业主扣留质保金时建筑企业未提前向其开票，则以实际收取质保金的时间作为增值税纳税义务发生时间，实际收取的质保金金额作为增值税收入确认金额。因此，增值税收入确认时点以发票开具和资金收取（或应收取）为依据，对应的是建筑企业项目的工程款结算环节。倘若某工程为BT项目模式，业主平常不支付工程款，建筑企业亦不提前向业主开具发票，工程款在竣工结算3年后支付，则其增值税收入应在竣工结算3年后确认。而企业所得税的收入确认，以权责发生制为基础，具体到建筑劳务收入，应当遵循国税函〔2008〕875号的规定，对于劳务交易的结果能够可靠估计的，按照完工百分比法确认年度收入。根据875号文的规定，完工进度确定方法有三种：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生成本占总成本的比例。可以看出，三种完工进度均与收款或开票金额无关，因此，某一年度某一项目，企业所得税收入的确认金额与增值税收入的确认金额，不一致是常态，一致是特例。什么情况下两税收入会一致呢？比如某项目在一个纳税年度内竣工结算，且全部收款或者全部开票，或者合同约定的收款时间到达，则两税收入会一致。综上，税务机关的观点没有政策依据，你公司应加大与税务机关的沟通力度，如对方仍然简单粗暴、一意孤行，建议你单位做好证据保全工作，拿起法律武器维护自身权益。——————【晶晶亮读后感】将增值税销售额和企业所得税收入进行比对，是风险评估中的一个比对项目，两税差异过大，会有风险提示，需要对不一致情况进行调查核实，并没有规定过两税不一致必须按高的金额补税。只能说，在核实风险的过程中容易产生简单粗暴地“一刀切”情况，对大部分行业来说，因确认纳税义务发生时间不同，而产生两税差异的时间间隔较短，问题不突出，但对建筑企业来说，两税差异很明显，而且会持续相当长一段时间。对于税务人员来说，要多调研多学习，遇到风险事项不要一刀切。对纳税人来说，遇到这样的问题，最好能提供一个备查账簿，清晰记录两税比对差异的金额及原因，用事实和数据来说服税务人员。唯有双方共同努力，才能圆满解决这个风险事项。—END—来源：何博士说税；晶晶亮的税月简评