很多人觉得留抵退税，企业收到钱了，就在想收到的是不是政府补助？继而想收到的这个是否缴纳企业所得税？

(资料图片)

其实有这些疑问都是没有从本质上弄清楚留抵退税！

留抵退税的本质是什么呢？这个要从增值税计税原理说起。

增值税，顾名思义，就是对货物、劳务、服务等在流转过程中增值部分征收的税种，增值税具有转嫁性，其承担者是最终消费者。

商品或服务从无到有，只有最终进入消费环节了，才是真正的停止了增值。比如，假定一批货物经过ABCD......等若干环节最终进入消费者手中，消费者自己用了不会再流转增值了。超市销售给消费者的价格为100元，其实最终只需要对这个100元征收13%的增值税即可，消费者一共支付113块钱买这个东西，其中13就是上交国家的增值税，而前面环节理论上是无需征税的，否则就重复征收了。

但是我们做财务的都清楚，我国的增值税实际上可不是这样干的，不会等到最终消费时候征税。

实际上消费者买的这件商品从工厂出来，工厂卖给批发商会按照销售价格交一次税，批发商再卖给超市又会按销售价格交一次税，超市卖给消费者最后进入消费者手中再按售价交一次税。

为什么又要这样做？简单的说就是我们在实践中很难判断这个货物是否还会继续流转，无法判断该环节是不是真正的消费环节。所以干脆就直接在每个环节都先征税，由购买方按照税率缴纳税款，销售方代收。

但是这样做又存在一个问题，那这样做肯定就违背增值税的本质，出现了重复征税了。

工厂环节交了50*13%的税

批发商环节交了80*13%的税

超市环节交了100*13%的税

其中50和80的13%就是重复计税了。

那如何避免重复征收呢？

很简单，如果每个环节的购买方实际上并未用于消费而是继续生产流通，比如超市从批发商购进的是继续用于销售给消费者的，这就是继续流通，那么它从批发商购进来垫付的税款，税务局就给予退还。

所以从这个原理上来讲。

我们增值税做分录其实都可以这样做

销售时候，把从下游取得的增值税缴纳给税务局

收的时候：

借：银行存款 113

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13

交给税务局：

借：应交税费-应交增值税（销项税额）13

贷：银行存款 13

同时，税务局把你采购时候垫付给上游的进项税退还给你

支付给上游

借：主营业务成本 80

借：应交税费-应交增值税（进项税）10.4

贷：银行存款 90.4

税务局退回

借：银行存款 10.4

贷：应交税费-应交增值税（进项税）10.4

你看，这个增值税有个特点，它就是一个代收代付的过程，在这个过程中是不会直接影响你企业的会计损益的，从下游收的税交给税务，垫付给上游的税税务局退给你。

最终实现只有最终消费者按最终销售价格交税的目的，消费者最终给了13的税给超市，这13的税国家不会退给消费者了。

以上就是增值税的理论解析，当然实际中税务局肯定没有这么麻烦的操作，一边收税，一边退税给你，税务局都是让你先自己计算，也就是按期（一般是按月）让你自己把自己手里应该交给税局的销项税和税务局应该退给你的进项税核算一下，如果是个正差，那你就把差异部分交给税务局。如果是负差就是税务局还需要退给你，我们叫留抵退税额。

比如上面的案例，实际工作中我们是这样做的。

销售时候

借：银行存款 113

贷：主营业务收入 100

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）13

采购时候

借：主营业务成本 80

借：应交税费-应交增值税（进项税）10.4

贷：银行存款 90.4

期末一算 13-10.4=2.6是个正差。

那么就把这2.6申报缴纳就行了，免得税务局又是收又是退的。

借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）2.6

贷：应交税费-未交增值税 2.6

借：应交税费-未交增值税 2.6

贷：银行存款 2.6

正常情况我们都会保持一个交税的状态，也就是基本都是正差，为什么呢？因为你产品一般都是有增值税的，没有那个是长期亏损做生意，毛利都是负数的情况必然有异常。

甚至有些企业为了保持这个正差，免得出现税负异常，对于垫付的进项税还进行管理，暂不抵扣的操作。

但是你说有没有负差？自然是有的，最常见的就是时间差，因为买和卖是有先后的，一般是先买后卖，没卖出去的时候形成负差也正常，但是这种状态持续时间可能一般都不久。

长时期大量的负差肯定有异常，但是这种异常并非都是有问题，比如大型企业由于集中投资、集中采购，或者说货物生产周期较长、销售困难出现产品积压等情况这些形成长期大量负差都是合理的。

负差理论上是税务局要退给你的增值税。

比如企业购进大型设备取得垫付10000的进项税，但是实际并没有太多销售，仅仅有从下游收回了13的销项，那么期末一算形成负差9987，不用给税务局交税，而且税务还应该退9987，申报表体现为留抵税额，账上长期挂账应交增值税借方数。

这种状态如果持续很长一段时间的话，那么相当于企业一直垫付着大额的税款，以前税务局都说你留着抵以后的销项税（就是申报表上留抵税额金额），但是现在税务局为了缓解企业资金压力，允许符合条件的企业把这部分税款先退回了。

这就是留抵退税的本质，就是转变以前“只结转不退税”的做法而已。

实际上留抵退税并不是什么补助，就是税务局把你垫付的税款先退给你的一个过程罢了。

所以收到退税应该相应减少你可抵扣的进项税额，而非计入营业外收入。

借记“应交税费——增值税留抵税额”科目 9987

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目9987

实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额

借记“银行存款”科目9987

贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目9987

这9987是你之前真金白银的交出去的，不是凭空得出来的。

留抵退税的好处就是少占用企业的资金，减少企业的资金压力。

所以，留抵退税不需要缴纳企业所得税！

来源：二哥税税念