2023年4月6日 第839期

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『会计人早报』

前几天，有朋友问我，在税务稽查中个人所得税容易出问题的有哪些？我根据工作经验，大概总结了一下，常见的主要有以下9个问题：

一、企业发放实物补贴，未代扣代缴个人所得税。比如，公司给员工发放的体检卡，组织员工旅游。这里需要注意的是，根据国家税务总局所得税司2012年4月11日在国家税务总局网站就所得税相关政策中答复：集体享受的、不可分割的、非现金方式的福利不需缴纳个人所得税。所以对于实物福利是否需要扣缴个税，需要仔细甄别判定。

二、企业通过报销发票形式列支员工的津贴补贴，没有代扣代缴个人所得税。检查中主要看企业费用支出凭证中是否明显不属于公司开支的异常的费用支出。

三、以免税项目发放应税补助。企业误餐补助，差旅费补助等免税项目不是据实发放，而是以此名义给员工发放常规性的补助，没有代扣代缴个人所得税。

四、多次使用优惠计税方法。企业在扣缴个人所得税时，一个纳税年度多次适用年终一次性奖个人所得税计税办法，少扣缴个人所得税。

五、虚构或虚增员工。企业通过虚构或虚增员工，降低在职人员的较高的工资薪金，少代扣代缴个人所得税。

六、让他人为本公司虚开发票。企业通过让他人为本公司虚开发票，以其他名义列支成本费用，隐瞒部分工资薪金支出，少代扣代缴个人所得税。

七、不经常发生的支付项目。很多企业对于工资薪金扣缴个人所得税，扣缴个税的意识还比较强，但对于不经常发生的业务，比如支付给个人的租金、利息，劳务报酬等支出，既没向个人索要发票，也没有扣缴个人所得税。存在两个所得税的双重风险。

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税务稽查中，常见的个人所得税问题有哪些？-会计家园 (mykuaiji.com)

【会计人早报】

典型意义

生育是家庭之大事，亦是国家和民族之大事。党的二十大报告指出：“优化人口发展战略，建立生育支持政策体系，降低生育、养育、教育成本”。公司作为社会组织体系的一员，也应承担支持生育的社会责任。该案中，女职工身患不孕症，且已逾女性黄金生育年龄，为了圆做母亲的梦想，接受现代辅助生育技术的帮助，系人伦之常情、社会之常理，值得肯定和包容。用人单位不仅不给予请假的便利，反而以旷工为由解除劳动关系，显属滥用解雇权，其行为既不合情，亦不合理，更不合法。该案裁判通过对用人单位的行为给予否定性评价，设定了女职工生育权与用人单位自主管理权的合理边界，为女性就业群体司法保护提供了积极指引。

基本案情

刘某于2021年12月1日入职某设计研究院，并签订了劳动合同，从事建筑设计工作。刘某因患有不孕症，从2022年5月23日起陆续到医院检查、住院治疗，为实施后续辅助生殖助孕手术作准备。2022年5月26日，刘某在医院实施了取卵手术。术后，刘某出现腹胀、进食差、头昏等症状，医院明确诊断为“卵巢过度刺激综合征”，需留院观察。2022年5月27日，医院出具《诊断证明书》，建议刘某术后休息14天。期间，刘某均通过微信向某设计研究院履行了请假手续，并提供医院诊断证明书等资料予以佐证。某设计研究院对刘某5月26日及其后需休息14天的请假均不予批准，并于5月30日、6月1日两次催促刘某返岗。6月13日，刘某在医嘱休息期满后按时返回工作岗位。6月16日，某设计研究院以刘某请假未批不到岗，构成旷工为由解除了劳动合同。刘某不服解除决定，在申请劳动仲裁未果后，起诉至法院，请求继续履行劳动合同，并支付工资。

裁判结果

重庆市南岸区人民法院审理认为，劳动者应当遵守用人单位规章制度，用人单位行使用工管理权亦应合情合理合法。于法而言，刘某为接受辅助生育手术向某设计研究院履行了请假手续并提供了诊断证明等资料予以佐证，并不违反单位规章制度，并非无故不到岗工作；于情而言，刘某因患有不孕症而不得不实施人工辅助生殖手术，且其实施人工辅助生殖手术时已逾三十岁，已是晚生晚育的年龄，某设计研究院对此理应予以包容和理解；于理而言，生育不仅是女性员工自己的事，也是一个家庭的大事，更是关系国家和民族持续发展繁荣的大事，全社会都有义务鼓励、保障女性生育权的行使。因此，某设计研究院在刘某明确告知其需进行人工辅助生殖手术的情况下，仍要求刘某到岗，甚至以旷工为由与刘某解除劳动关系，缺乏最基本的人文关怀，既不合情，亦不合理，更不合法。遂判决某设计研究院应当继续履行劳动合同，并从6月17日起向刘某支付工资。

典型意义

寒暑假期带薪休假是教师根据教师法规定所享有的法定权利，包括民营学校在内的各类教育机构应当充分保障教师寒暑假期带薪休假的权利。民营学校在聘用合同中约定教师的工资按实际工作时间计算属于用人单位免除自己的法定责任、排除劳动者权利的行为，应属无效。民营学校以教师在寒暑假期间未实际提供劳动为由拒绝支付寒暑假期工资的，教师有权请求学校予以补足。本案裁判对民营学校拒绝向教师发放寒暑假期工资的行为予以否定性评价，有利于保障教师的基本权利，促进教育行业的发展。

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高院发布3个典型劳动争议案例（涉生育、年休假和违约金）-会计家园 (mykuaiji.com)

【会计人早报】

2022年度企业所得税汇算清缴正在进行中！能享受哪些税收优惠政策？申报时需要注意什么？

5个案例教你如何填报：

政策要点

1.对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

2.企业设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算总机构及其各分支机构的从业人数、资产总额、年度应纳税所得额，依据合计数判断是否符合小型微利企业条件。

《财政部 税务总局关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告》（2022年第13号）

《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策征管问题的公告》（2022年第5号）

注意事项

1.小型微利企业标准：从事国家非限制和禁止行业；年应纳税所得额≤300万；从业人数≤300人；资产总额≤5000万元。

2.2022年度汇算清缴小微优惠减免计算方法：

2.非法人的分支机构不能享受小微企业优惠政策。

案例填报

某公司符合小型微利条件，2022年度申报应纳税所得额为280万元，2022年度需缴纳多少企业所得税？

2022年度企业所得税汇算清缴应纳税额11.5万（2.5+9=11.5）；

2022年度汇算清缴减免企业所得税58.5万元（280x25%-11.5=58.5）

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企业所得税汇算清缴进行时，5个案例教你填报→-会计家园 (mykuaiji.com)

【会计人早报】

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最爱你的人，不是看见你的光芒向你赶来，而是看到你在泥土里艰难挣扎的时候，不顾你的狼狈，温柔地向你伸出双手。-村上春树