剩余内容，展开全文 （递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税费用），很多人可能就在考试时候看过。至于在工作中做这个分录，估计从来就没弄过。也不奇怪，生活中我们很多企业都中小企业，中小企业用的啥会计核算制度？我估计很多中小企业会计自己都搞不清楚，很多人是学混了，为什么这么说呢，因为你说他是用的会计准则吧，减值从来没提过，递延所得税从来没做过，你说它是小企业会计准则吧，他又在用以前年度损益调整。反正总之混着在用，中小企业基本又没有三方审计，所以会计做成啥全耐会计个人水平。基本上报表搞平，勾稽关系不错，把税报了，就完事，平时追要看重的还是税务（甚至很多会计图方便直接就按照税法在做账，比如税法说500万以下固定资产一次扣除，他买个几十万的车也不做固定资产了，直接计入费用）。铺垫了那么多，无非就只想说如果你用的是小企业会计准则，那么你不用看了，递延所得税和你无关，你可以不用。如果你是企业会计准则呢，那继续看看吧。核算会计平时做的事情无非就是票-凭证-表-税，拿到票（包括其他原始单据），然后用你的专业技能（写借贷）做会计凭证，期末结转生成财务报表（基本是软件全自动），利润表出来后我们就要报税。那么二哥问问，假设A公司2021年实现利润总额100万「会计报表上的数字」，企业所得税税率25%，那么问A公司2021年应该缴纳多少企业所得税。

其实这个问题本来相当简单，100万*25%=25万，A公司缴纳25万企业所得税就对了，算法真是简单爆了。分录也非常简单，简单的原地爆炸。

借：所得税费用 25万贷：应交税费-应交企业所得税 25万

但是真的这么简单吗？真是这么简单就好了，算企业所得税怎么能直接用会计利润表的利润总额来算呢？用的是应纳税所得税额。税务说，你说你利润总额是100万我就认啊？那还要我企业所得税法干嘛，不行，你不能这么算，得调整。得按照我的规定来调整。让我来看看你的的账哈，这里，你营业外支出里面有个罚款支出1万，不行，这个不能算，这个和生产经营无关，你要加回去。100万利润总额+1万=101万，这101万就是应纳税所得额，看到没有，税法说了，费用不是你想进想进就能进。好吧，我补。

1万*25%=0.25万借：所得税费用 0.25万贷：应交税费-应交企业所得税 0.25万。补了之后合计的分录就是借：所得税费用 25.25万贷：应交税费-应交企业所得税 25.25万

这个时候所得税费用科目发生就是25.25万，会计利润总额是100万，按利润总额算的所得税费用是25万，相差了0.25万，这0.25万就是1万*25%，罚款的调整。这1万块的调整，以后税务局也不会再给你调整回来了，你交了税就交定了，毫无办法！，所以这个就叫永久性差异。永久性差异，就是因为税法和会计准则两者规定的核算口径的不同，比如一项费用你在账上做了费用，而税法不认这个费用，那么税法中的费用就少，利润就多，缴税就多，而你却无能为力。久性差异只影响当期的应税收益，而不影响以后各期的纳税额。这类差异其实挺多的。①违法经营的罚款和被没收财物的损失。②各项税收的滞纳金和罚款。③各种非救济公益性损赠和赞助支出。等等。。。好了，税务局又开始看账了，咦，你账面的固定资产原值是100万，你当期折旧了20万，分了5年折旧，这个不行，我税法上你这种固定资产你的按照10年来折旧，也就是说你当期只能进10万，你多折了10万。

税法最低折旧年限

好吧，税官，你说的有道理，我再调，我扣了20万折旧后我利润总额是100万，现在你只允许我扣10万，那我利润总额就应该多10万出来，那还应该按25%补企业所得税。

10万*25%=2.5万借：所得税费用 2.5万贷：应交税费-应交企业所得税2.5万补了之后就是借：所得税费用 27.75万贷：应交税费-应交企业所得税 27.75万

这样一做，我们发现所得税费用发生数变成了25+0.25+2.5=27.75万了，会计利润总额是100万，按利润总额算的所得税费用是25万，相差了2.75万，其中2.5万是折旧口径差异导致的。那不就对了嘛，就这样做分录就行了嘛，简单完美，算出多少企业所得税我就计多少到所得税费用就行了嘛。确实很简单，如果你是小企业会计准则，那你这样做，perfect，没人找你麻烦。但是如果你是企业会计准则，我们就要想的比别人再多一点了。这样简单粗暴的做分录会导致所得税费用的处理不符合会计准则最基本的资产负债定义以及权责发生制。为什么呢?折旧年限的税会差异不像罚款的差异，是永久性差异，它仅仅是时间性差异导致的各期间所得税的不同。当期你因为调增多交的所得税后期还会调回来。企业会计准则资产的定义是什么？资产是指由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源，那么多交的这部分所得税实际上会导致未来少交所得税，也是符合企业资产定义的，在会计准则下，既然多交的税符合资产的定义，我们就不能直接将其确认为费用，而应该按照资产的定义把它确认为一项资产。这项资产名称就叫递延所得税资产。

借：递延所得税资产 2.5万贷：所得税费用 2.5万把所得税费用冲掉，计入递延所得税资产。补了之后就是借：所得税费用 25.25万借：递延所得税资产 2.5万贷：应交税费-应交企业所得税 27.75万

很明显，其中2.5万递延所得税是由于税会暂时性差异计入的，是企业一项资产，未来转回时候会让企业少交税的。所以，确认递延所得税资产、负债的根本目的在于让报表使用者更清楚了解企业真实的资产和负债情况，而在缴纳企业所得税过程中，由于暂时性税会差异而暂时多交和暂时少交的所得税实质并不是一项费用，而是企业拥有的一项可向税务局索取的资产（递延所得税资产）或需要未来支付的负债（递延所得税负债）。所以，我们在算公司企业所得税时候应该分清楚哪些是暂时性差异，是否需要计提递延所得税资产，并按规定计提。就像上面这折旧的差异。

企业按5年折旧，税法最低5年，前五年因为折旧差异，企业都会多交所得税，所以多交的都会计入递延所得税资产，

随着会计折旧完，后面又会逐步抵减回来。

这就是典型的暂时性差异，和递延所得税处理方法。再举个例子，二哥公司2021年利润总额500万，刚好呢又购进一台500万设备，允许一次性扣除，那么假设调整后应纳税所得额是0，所得税是0。实际上呢这也是一个暂时性差异，现在少交的500*25%的税金在未来都要流出，符合负债的定义。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所以借：所得税费用 500*25%贷：递延所得税负债 500*25%而与此同时呢，所得税费用也符合我们会计准则的权责发生制，属于当期的费用不管是否支出均计入当期，不属于当期的费用就算支出也不能计入当期。暂时性差异形成的所得税费用并不是属于当期的，所以不能确认在当期，通过递延所得税费用调整回去。当然，做递延所得税相关账，确实要先算应交所得税，企业所得税汇算没算出来结果，可能递延所得税也确实也不准。

素材来源：二哥税税念