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2023年4月28日 第856期

『会计人早报』

研发费“虚胖”被查

企业亏损，研发费用却仍高企；连年计提不动产折旧，却从未缴纳过城镇土地使用税——反常举止背后，隐藏着什么真相？

近期，国家税务总局上海市税务局第三稽查局（以下简称“第三稽查局”）根据数据分析发现的疑点线索，对J塑料有限公司（以下简称“J公司”）实施税收核查，确认企业存在违规多列支研发费用、少缴城镇土地使用税等问题。同时，发现其母公司在不动产作价投资J公司过程中，未及时申报缴纳增值税。第三稽查局依法对J公司作出补缴税款192万元、加收滞纳金，调减可结转以后年度亏损额1521万元的处理决定。依法对其母公司MJ公司作出加收滞纳金501万元的处理决定。

企业亏损，研发费缘何反增？

2022年11月，上海市税务机关税收风险分析团队分析企业涉税信息时，发现J公司数据异常，于是将线索移交给第三稽查局。

检查人员接到线索后，对J公司情况进行初步核查。J公司主要从事高性能工程塑料粒子（具备耐热、阻燃、免喷涂等性能的塑料）的生产销售业务，是上海MJ公司的子公司。J公司对外的宣传信息显示，企业拥有几十项专利，是一家具有较强研发能力的工程塑料产品生产企业。

企业涉税信息显示，J公司自成立起至2020年，处于稳定盈利状态。2021年时，企业出现亏损，亏损额为7400万元。数据显示，当年J公司利润总额为-1100万元，出现7000多万元的巨额亏损，主要原因是企业申报的研发加计扣除费用达到6300万元。

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研发费“虚胖”被查-会计家园 (mykuaiji.com)

【会计人早报】

零售酒水不给开专票，视同销售没进项咋办？

一般的公司购买酒水无非就是两个用途，一个就是用于吃饭时候喝了，也就是业务招待用了，还有一个就是用于送礼，其实现在送礼的也不常见，一般公司送礼也很少送酒，走亲访友私人之间倒是比较常见，公司之间并不多见，但是并不多见不代表没有哈，有了财务就要处理，特别要注意里面的纳税风险。一般业务人员买了酒招待客户用了，我们基本都是计入业务招待费就ok了，当然要按照公司报销制度标准来办，不可能你买什么酒招待都能报销，如果那样，那估计业务员顿顿都要喝茅台。借：销售费用-业务招待费贷：银行存款这就完事了，酒的发票呢，取得普通发票就行了，因为按规定，购买酒水用来招待，属于“交际应酬消费”，属于个人消费，不得抵扣进项税额。所得税呢，业务招待费按60%和收入千分之五谁低进行扣除，超过的纳税调整，这个也没的说。那么买酒送礼这个在税收上就另有说法了。《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。送礼这个是要视同销售的，交增值税的。很多人纳闷，我为什么要视同销售呢？我送人了，直接计入费用不就得了嘛，为什么视同销售？有几方面的原因。

为了堵塞税收漏洞

如果企业买了礼品酒送人，不视同销售，同时又把进项税抵扣了，那结果就是国家就这个酒这个全流程看一分钱税增值税都没收到（如下图），你送礼，国家不送礼，你不能把我增值税一并送了。

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【会计人早报】

租入不动产混用，发生装修费的进项是否全额抵扣？

根据《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税[2017]90号）文件规定：“自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。”该政策是对原《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）相关规定的补充，根据财税〔2016〕36号文附件一第二十七条和二十九条的规定，兼用于不同计税方法项目的进项税额可以全额抵扣的，只限于纳税人购进的固定资产、无形资产和不动产。而租入的固定资产和不动产，属于纳税人购买的“现代服务”中的“租赁服务”，对于兼用于不同计税方法计税项目或用途的购进“租赁服务”，其进项税额是否可以全额抵扣，此前政策并未明确。而根据新规定，兼用的固定资产、不动产，无论是购入还是租入，进项税都可全额抵扣。但租入不动产发生的装修费用取得的专票能否全额抵扣？有的人理解：只有租赁费才可以全额抵扣，租入不动产发生装修费用属于企业接受的“建筑服务”，而不属于租入“不动产”。租入的不动产装修费进项税额应该在简易计税项目和一般计税项目之间进行划分，不可以全额抵扣。

01分析

首先，假设自有的不动产混用，发生装修费的进项抵扣。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件一第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。… …纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。”综上，装修自有不动产属于不动产在建工程，财税〔2016〕36号规定 “仅指专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目的固定资产、无形资产、不动产” 进项税额不得从销项税额中抵扣，那么混用情况下，其装饰费用进项税额可以全额抵扣。

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租入不动产混用，发生装修费的进项是否全额抵扣？-会计家园 (mykuaiji.com)

【会计人早报】

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