审计检查既要风险导向又要问题导向。风险和问题不是互为因果关系，不是有风险就是有问题，也不是有问题就是有风险。

(相关资料图)

审计人员既要通过风险识别、风险分析、风险评估等一系列动作制定审计方案，又要尽可能地发现组织经营管理中存在的问题。

审计报告的核心内容往往是以问题的形式呈现的。而问题的形式又有很多词语可以说明：缺陷、舞弊、违规、不足、差距等等。

我们经常听到很多工作要以问题导向，包括审计工作。那么，为什么要以问题导向呢？

我们就以审计工作来说吧。

一、为什么审计工作要问题导向？

以下的三个问题导向的理由应该还不充分或准确，大家还可以继续补充。

1.问题才会引起重视。虽然这是表层的原因，但是确实是现实。就像体检一样，指标出现了异常，指标出现了问题，才会引起体检者的重视。在绝大数人的眼中，审计人员就是查问题的，如果审计报告不反映几个有分量的问题，说明审计人员的水平还欠一点。就连审计人员也很自觉地把查找问题的技能放在第一位。

2.问题是意见的表达。什么是问题，什么不是问题，需要审计人员经过专业和职业的判断。审计人员的意见表达的最直接方式就是问题的反映。整体的审计意见同样也是来自于对问题的整体判断。无论被审计单位认可不认可审计意见，审计发现问题在那里摆着，审计发现问题也足以支持审计意见。

3.问题提供改进路径。一方面，发现了问题，才能在剖析问题根源和成因时找到解决问题的对策。有句话说，找对了问题，问题就解决一半。审计人员是否能找对问题，不仅决定于审计人员的检查能力，还决定于审计人员的综合判断能力。另一方面，问题是伴随着组织发展而产生的，问题的出现是必然的。只有通过解决问题，才能不断地提升组织的经营管理能力。

二、为什么审计工作不能倒向问题

审计工作是问题导向，而不是倒向问题。倒向问题往往容易让审计人员忘记发现问题只是审计工作的一部分，容易让审计人员忘记发现问题只是手段，审计工作的目的是为组织创造价值。

1.审计人员不是“制造”问题，而是发现问题。查出来问题的时候，问题已经存在了。问题不是审计人员查出来的，问题是客观存在的，是不以审计人员的主观意志和检查能力来决定的。问题也不是审计人员查出来多少，就有多少。审计人员应该在自己的能力范围内，在资源允许的情况下，通过专业分析和判断，发现更有价值的问题。

2.审计报告阅读者实际上要的是解决方案而不是问题。审计报告的阅读者包括被审计单位、管理层、董事会成员、职能部门等等。当审计报告的阅读者读到审计发现问题，第一反应是衡量问题的大小、影响，第二反应是问题如何解决。审计报告的阅读者的层面越高，越是关心问题的解决。到五金商店买电钻的人并不是为了买电钻，而是为了电钻打的洞。审计人员确实可以发现问题，不过健全有效的自动化内部控制也能发现问题。

3.大量审计报告的大量问题并没有太大的价值。引起审计工作倒向问题的原因一方面是因为审计人员的观念和认知，另一方面也可能来自对审计人员的考核。倒向问题的审计工作，往往以审计发现的数量作为衡量审计工作好坏的主要标准。有些审计团队，甚至为了让审计报告上反映的审计发现问题条数多一些，不惜拆分审计发现，这其实是在“制造”问题。

4.倒向问题容易造成审计人员走向“制造”问题的极端。如果对审计人员的考核有倒向问题的倾向，或者把发现问题数量作为考核审计人员的主要指标，那么审计人员就会寻找机会来“制造”问题，因为经营管理和日常操作不是在真空里，而且制度流程也有滞后性，所以，对照着文件，还是相对容易发现与文件规定不符的地方。

5.倒向问题容易造成审计人员和被审计单位的对立。随着被审计单位对审计工作的了解和理解，从理智上是希望审计人员帮着发现问题、促进风控水平的提高。但是，很多因为非主观因素出现的问题，比如原有制度已经不适合现有业务，如果硬算成问题，不仅让被审计单位无所适从，而且审计报告上的问题也会影响被审计单位管理者的心态。

三、审计工作的“后半篇”文章该怎么做？

无论是闭环管理也好，做好“后半篇”文章也罢，从外部来看，审计发现问题只是审计工作的起点，审计意见和建议的提出、审计发现问题的整改、审计咨询作用的发挥等等，后面的文章还大有可做。

做好审计工作的“后半篇”文章，可以从下面几方面考虑：

1.审计工作的定位。审计部门要根据组织的需要来定位，而不是根据自己的专业和想象来定位。审计工作的独立性不是想做什么就做什么，而是在保持独立性的原则下，为组织提供监督服务。审计工作的定位要根据管理需求而随时进行调整，不能僵化地抱着所谓的专业而给发展带来被动。

2.要定期盘点审计带来的价值。盘点审计工作的价值时，能量化的尽可能地量化，不能量化的尽可能地具象化。风险导向和问题导向也要结合价值导向，价值导向也就是结果导向。发现问题本身不能给组织带来价值，问题得到管理层关注才是创造价值的前提。

3.做好审计工作的资源配置。审计部门不能把所有的资源都投入到审计检查中，还应在审计研究、培训以及审计成果运用等方面投入一定资源，如果问题仅仅是停留在审计报告上，审计资源的使用就产生不了价值。

素材来源：审计实践