最近，有一些同学问：卖废料收到的款项要怎么做会计处理呢？要走待处理财产损益吗？还有购物卡怎么处理呢？其实，废料构成不同，处理方式也不同，要根据不同的情况进行合理的财税处理。将废料整理成三种场景，并结合了其他易出错的账务处理案例，和同学们一起来研究下！卖废料的款项如何做账务处理

一、生产过程中形成的

下脚料、边角料、副产品等

1.生产成本结转：

(相关资料图)

借：产成品—边角料/副产品等

贷：生产成本

2.对外销售：

借：银行存款等

贷：其他业务收入（或主营业务收入）

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，结转成本：

借：其他业务成本

贷：产成品—边角料/副产品等

二、存货（原材料、库存商品等）

因报废产生的废料变价

1.盘点发现报废损失：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

原材料—废料等（根据收回的废料估计确认）

贷：原材料等

2.进项税额转出：

如果属于“非正常损失”造成的损失，其进项税额还需要转出。

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）

依照《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）规定：非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

因此，如果不属于上述规定的“非正常损失”，则不需要做进项税额转出。比如，自然灾害造成的损失。

3.废料变价收入：

借：银行存款等

贷：其他业务收入

应交税费—应交增值税同时，结转成本：

借：其他业务成本

贷：原材料等

4.损失处理：

借：其他应收款等（责任人赔款、保险赔款等）

管理费用/营业外支出

贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损益

说明：上述几个步骤的会计分录，在实务中可能是合并后做的。

三、固定资产报废的废料销售

1.报废固定资产转入清理：

借：固定资产清理

累计折旧固定资产减值准备（如有）

贷：固定资产

2.废料变价收入：

借：银行存款等

贷：固定资产清理

应交税费—应交增值税（销项税额）

3.进项税额转出

如果固定资产报废属于“非正常损失”造成的损失，其进项税额还需要转出。

借：固定资产清理

贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）

说明：如不满足《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）对“非正常损失”的规定范围，则不需要做进项税额转出。

4.报废责任与理赔：

借：其他应收款等（责任人赔款、保险赔款等）

贷：固定资产清理

5.结转报废损失：

借：营业外支出—非流动资产损失

贷：固定资产清理

购物卡税会处理

购物卡一、财税处理：（一）销售方直接销售购物卡：1、销售方售卡时，向购卡方开具的编码为601不征税普通发票（以下简称不征税发票），不得开具增值税专用发票：借：银行存款等贷：合同负债——购物卡应交税费——待转销项税额注意：如果出售预售卡的商家销售的商品涉及不同的税率，则商家要合理估计预收款中的增值税额，实际消费情况与预计不同时，根据实际情况进行调整；后续每个资产负债表日要根据最新信息对“合同负债”和增值税的金额进行重新估计。并将重新估计的结果，调整“应交税费-待转销项税额”和“合同负债”科目。2、持卡方消费时，不得开具发票：借：合同负债——购物卡应交税费——待转销项税额贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（二）销售方通过售卡方销售购物卡：1、销售方（1）收到售卡方的销售款时，向售卡方开具不征税发票，发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，作为取得预收资金不计缴增值税的凭证。不得开具增值税专用发票。借：银行存款 贷：应收帐款——预付卡（2）与售卡方结算手续费时借：销售费用 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收帐款——预付卡（3）持卡方消费时，不得开具发票。借：应收帐款——预付卡 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本，分录略。2、售卡方（1）售卡时，向购卡方开具的不征税发票，注意不得开具增值税专用发票。借：银行存款 贷：其他应付款——预付卡（2）与销售方结算售卡资金时，取得销售方开具的不征税发票。借：其他应付款——预付卡 贷：银行存款（3）与销售方结算手续费时，向销售方开具品名“经纪代理服务"的增值税专用发票。借：其他应付款——预付卡 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）3、持卡方（1）购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票借：其他应收款——预付卡 贷：银行存款（2）持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。借：管理费用等 贷：其他应收款——预付款总结：购物卡模式下，销售方在持卡方消费时确认收入实现，但不能开具发票；持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入帐。二、依据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）三、案例案例1：2020年9月，甲超市将金额113万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司 ，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额113万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

解：

甲超市（销售方）：

（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借：应收帐款——预付卡 113万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税（销项税额） 13

借：主营业务成本 80万

贷：库存商品 80万

2、发票开具

不能开具发票

（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时

1、会计分录

借：银行存款 108万

贷：应收帐款——预付卡 108万

2、发票开具

销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。

（三）与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借：销售费用 4.72万

应交税费——应交增值税（进项税额）0.28万

贷：应收帐款——预付卡 5万

2、发票取得

取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

乙公司（售卡方）

（一）9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借：银行存款 113万

贷：其他应付款——预付卡 113万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。

（二）10月与甲超市结算预付卡资金时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 108万

贷：银行存款 108万

2、发票取得

收取甲超市开具的普通发票，备注栏为“收到预付款结算款”，金额112万。此普通发票留存备查，这是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

（三）10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡 5万

贷：其他业务收入 4.72万

应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28

2、发票开具

可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务"，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

丙公司(持卡方）

（一）9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借：其他应收款——预付卡 113万

贷：银行存款 113万

2、发票取得

取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。

（二）10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借：管理费用 113万

贷：其他应收款——预付款 113万

2、发票取得

不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

总结：

1、销售方：在持卡方消费时确认收入实现，但不开具发票，与售卡方资金结算时开具普通发票；支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。

2、售卡方：结算手续费时确认收入实现，向销售方开具增值税专用发票。售卡时向持卡方开具普通发票，结算预付卡资金时取得销售方开具的普通发票，是取得预收资金不计缴增值税的凭证。

3、持卡方：在购卡时取得售卡方开具的普通发票，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。

案例2：甲公司与乙公司隶属于同一集团公司，均为一般纳税人，两者使用同一品牌，甲公司销售的购物卡在乙公司可消费，反之亦然。2021年10月，丙公司在甲公司购买购物卡1万元，在甲企业用卡购买办公用品3390元，税率为13%。在乙公司用卡购买米、食用植物油2180元，税率9%；消费餐饮服务1060元，税率6%。月底甲公司根据乙公司购物卡消费明细，与乙公司结算3400元费用。1、甲公司账务处理：

（1）销售购物卡时：

借：银行存款或现金 10000贷：合同负债——购物卡 8849.56应交税费——待转销项税额 1150.44（2）丙公司在甲公司实际消费时：借：合同负债——购物卡8849.56应交税费——待转销项税额1150.44贷：主营业务收入 8849.56应交税费——应交增值税（销项税额）1150.44

（3）甲公司与乙公司结算时：

借：合同负债——购物卡 3000应交税费——待转销项税额 240贷：其他应付款——乙公司 3240借：其他应付款——乙公司 3240贷：银行存款 32402、乙公司账务处理：丙公司在乙公司消费时：借：其他应收款——甲企业 3240贷：主营业务收入——销售货物 2000主营业务收入——餐饮服务1000应交税费——应交增值税（销项税额）180应交税费——应交增值税（销项税额）60收到甲企业结算款项：借：银行存款3240

贷：其他应收款—甲企业3240

来源：国家税务总局，中税答疑，小陈税务08，小颖言税